Das FG Ber­lin-Bran­den­burg (Urteil vom 14.01.2026 – 10 K 10106/23; n.rkr.) gewährt die Anrech­nung von US-ame­ri­ka­ni­scher Quel­len­steu­er auf Kapi­tal­erträ­ge auf die deut­sche Gewer­be­steu­er. Eine sol­che Anrech­nung ist seit lan­gem umstritten.

Hin­ter­grund

Kapi­tal­ge­sell­schaf­ten droht ins­be­son­de­re bei Erträ­gen aus Aus­lands­be­tei­li­gun­gen eine Dop­pel­be­steue­rung, wenn aus­län­di­sche Quel­len­steu­ern nicht voll­stän­dig auf deut­sche Kör­per­schaft­steu­er ange­rech­net wer­den und die Erträ­ge der Gewer­be­steu­er unter­lie­gen. Die deut­sche Finanz­ver­wal­tung ver­sagt bis­her die Anrech­nung aus­län­di­scher Quel­len­steu­ern auf die deut­sche Gewer­be­steu­er, da das Gewer­be­steu­er­ge­setz kei­ne Anrech­nungs­re­ge­lun­gen vorsieht.

Ent­schei­dung

Eine GmbH bezog Divi­den­den aus Akti­en an einer US-ame­ri­ka­ni­schen Kapi­tal­ge­sell­schaft. Hier­auf behielt die US-ame­ri­ka­ni­sche Kapi­tal­ge­sell­schaft 5 % Quel­len­steu­er ein. Die Divi­den­den blie­ben in der Kör­per­schaft­steu­er­ver­an­la­gung zu 95 % außer Ansatz (§ 8b KStG). Sie unter­la­gen aber der Gewer­be­steu­er, da die Betei­li­gung zum Jah­res­an­fang noch nicht bestan­den hat­te und somit die Anfor­de­run­gen an das gewer­be­steu­er­li­che ​„Schach­tel­pri­vi­leg“ nicht erfüll­ten. Die GmbH bean­trag­te die Anrech­nung der aus­län­di­schen Quel­len­steu­er auf die Gewer­be­steu­er. Die­se Anrech­nung ist nach der aktu­el­len Ent­schei­dung des FG Ber­lin-Bran­den­burg zu gewäh­ren. Hier­für sind die ein­kom­men- und kör­per­schaft­steu­er­li­chen Rege­lun­gen ana­log anzuwenden.

Pra­xis­hin­weis

Das Urteil ist noch nicht rechts­kräf­tig. Soll­te auch der BFH im Revi­si­ons­ver­fah­ren eine Anrech­nung der aus­län­di­schen Steu­ern bestä­ti­gen, schlös­se dies eine Lücke in der Besei­ti­gung von Dop­pel­be­steue­rung. Die Fest­stel­lun­gen über die Anrech­nung dem Grun­de und der Höhe nach sind nach dem aktu­el­len Urteil im Ver­fah­ren über den Gewer­be­steu­er­mess­be­trag zu tref­fen. Ent­spre­chen­de Fäl­le, in denen bis­lang eine Anrech­nung auf die Gewerb­steu­er ver­sagt wur­de, soll­ten offen­ge­hal­ten wer­den. Betrof­fen sind regel­mä­ßig Kon­stel­la­tio­nen, in denen aus­län­di­sche Ein­künf­te zwar zu kei­ner kör­per­schaft­steu­er­li­chen, wohl aber zu einer gewer­be­steu­er­li­chen Belas­tung füh­ren. Bei Betei­li­gungs­er­trä­gen kann dies ins­be­son­de­re im Jahr eines unter­jäh­ri­gen Erwerbs oder bei einer Betei­li­gungs­hö­he zwi­schen 10 % und 15 % bei Fall sein.