Gesetz­li­che Neuregelung

Mit dem JStG 2022 vom 16.12.2022 wur­de in § 4 Abs. 5 Nr. 6c EStG die soge­nann­te Home­of­fice-Pau­scha­le (jetzt gesetz­lich als ​„Tages­pau­scha­le“ bezeich­net) inhalt­lich aus­ge­wei­tet, betrags­mä­ßig erhöht und zeit­lich ent­fris­tet. Bei einer über­wie­gen­den Erwerbs­tä­tig­keit an einem Tag in der häus­li­chen Woh­nung kön­nen pau­schal 6 Euro als Wer­bungs­kos­ten bzw. Betriebs­aus­ga­ben gel­tend gemacht wer­den, wenn es kei­ne ers­te (regel­mä­ßi­ge) Tätig­keits­stät­te gibt oder die­se nicht auf­ge­sucht wird. Die­ser Abzug ist ins­ge­samt auf 1.260 Euro im Jahr beschränkt, dies ent­spricht 210 Tagen im Jahr. 

Vie­le Anwen­dungs­fäl­le über den ​„Home­of­fice-Tag“ hinaus

Mit der Ent­fris­tung der Home­of­fice-Pau­scha­le trägt der Gesetz­ge­ber dem Umstand Rech­nung, dass zuneh­mend zumin­dest tage­wei­se zu Hau­se gear­bei­tet wird. Für den klas­si­schen ​„Home­of­fice-Tag“ berei­tet die Rege­lung auch kei­ne Probleme. 

Abseits von die­sem ​„Nor­mal­fall“ gibt es aber eine Rei­he von Umstän­den, bei denen nach der gesetz­li­chen Rege­lung eben­falls eine sol­che Pau­scha­le gel­tend gemacht wer­den kann, zum Beispiel:

• bei (gerin­ger) Arbeit am Wochen­en­de; wenn außer­halb der regu­lä­ren Arbeits­zeit zu Hau­se gear­bei­tet wird (auch kurz­zei­tig), kann eine sol­che Pau­scha­le gel­tend gemacht werden,
• wenn Neben­tä­tig­kei­ten von zu Hau­se aus erle­digt wer­den (Neben­job, selb­stän­di­ge Neben­tä­tig­keit, Ver­mie­tung) kann für jedes Tätig­keitwer­den zu Hau­se i.d.R. die Pau­scha­le ange­setzt werden,
• selbst wenn im Urlaub oder Krank­heits­fall (gering) zu Hau­se gear­bei­tet wird (zum Bei­spiel dienst­li­che E‑Mails gele­sen wer­den), ist dies eine beruf­li­che Tätig­keit, für die eine Pau­scha­le ange­setzt wer­den kann,
• bei geplan­ter beruf­li­cher Ver­än­de­rung kön­nen Vor­be­rei­tungs- und Bewer­bungs­tä­tig­kei­ten zu Hau­se eine sol­che Pau­scha­le eröffnen. 

Selbst ​„Son­der­tä­tig­kei­ten“ (Krank­mel­dung beim Arbeit­ge­ber, Rei­ni­gen Dienst­wa­gen, Erstel­len Rei­se­kos­ten­ab­rech­nung) stel­len beruf­li­che Tätig­kei­ten dar, die – wenn sie ​„in der häus­li­chen Woh­nung“ erle­digt wer­den – begüns­tigt sind. Ob die ​„häus­li­che Woh­nung“ nur Innen­räu­me umfasst oder auch Bal­ko­ne, Ter­ras­sen oder die Ein­fahrt mit dem gepark­ten (Dienst-)Wagen ist nicht ein­deu­tig, letzt­lich aber auch kaum zu kontrollieren.

Pra­xis­hin­weis

Der Gesetz­ge­ber hat eine Rege­lung geschaf­fen, die eine Viel­zahl von Anwen­dungs­fäl­len über den ​„Home­of­fice-Tag“ hin­aus eröff­net. Auf­grund der Viel­zahl der Anwen­dungs­fäl­le ist davon aus­zu­ge­hen, dass (fast) alle Erwerbs­tä­ti­gen die Pau­scha­le in ihren Ein­kom­men­steu­er­erklä­run­gen gel­tend machen kön­nen. Aus­führ­lich mit vie­len Bei­spie­len ist dies in einem Auf­satz des Ver­fas­sers in DStR 2023, 601 dar­ge­stellt, den wir Ihnen bei Inter­es­se gern zusenden. 

Beacht­lich ist, dass die Rich­tig­keit der Anwen­dung durch Drit­te (der Finanz­ver­wal­tung) schon dem Grun­de nach kaum über­prüf­bar sein wird. Es bleibt abzu­war­ten, ob die Finanz­äm­ter den Anga­ben in den Steu­er­erklä­run­gen fol­gen oder ähn­lich wie bei Dienst­wa­gen und häus­li­chen Arbeits­zim­mern eine Viel­zahl von Ein­zel­fra­gen gericht­lich geklärt wer­den müssen.